首页 ＞ 最新消息 > 遗产税 &赠与税 > 拟制遗产 修法由受赠人缴税 2025-02-15

拟制遗产如何课税成为立法院财委会本会期焦点。宪法法庭去年就拟制遗产课税案，要求财政部应於两年内修改《遗赠税法》，立院目前已提出的三版本都强调以受赠人为拟制遗产继承人，相关义务不受是否具继承权影响。

依立院现行提案版本，为确保宪法所要求落实的平等权及财产权，建议修正遗赠税第15条或第6条，增订拟制遗产并入遗产总额所占比例部分，财产受赠人为纳税义务人，同时明定其义务不受遗产继承发生时是否具继承权而影响。

此外，国、民两党也都提案修正遗赠税第17条，增订拟制遗产财产受赠人为配偶时，该财产可主张适用配偶剩余财产分配请求权扣除。

立委同时提案增订相关条文，当拟制遗产及其他遗产采取分单缴纳，且一方为限制移转状态，一方为已移转状态时，两案应个别视为独立案件，就各纳税义务人所负担遗产范围做不同处置。

所谓拟制遗产，指死亡前2年内赠与特定亲属的财产，即使赠与时免缴赠与税，死亡后也须纳入遗产总额课徵遗产税。相关制度主要是为维护税制公平，防止被继承人利用生前赠与或保险给付等方式，转移财产以规避遗产税。

2024年宪判字第11号的「拟制遗产课税案」，起源是丈夫过世前两年赠与其妻高额股票，相关资产被列入遗产计算范围，但因其妻及二子抛弃继承，致使年幼的非婚生子女成为遗产税纳税义务人。

宪法法庭认为，财政部现行遗赠税法就拟制遗产受赠人为被继承人配偶时，其与其他继承人应如何负担遗产税，欠缺明确规范，致配偶以外的其他继承人可能增加遗产税负担，不符宪法保障平等权意旨，且侵害人民财产权。

宪法法庭也要求财政部应於判决公告日起2年内，依判决意旨检讨修正相关法条，且在修法完成前应依判决意旨处理其它类似案例。对此，财政部强调，已遵照办理，修法版本也已在积极研议中。