首页 ＞ 最新消息 > 遗产税 &赠与税 > 新闻中的法律／遗赠税修法的三个启示 2026-01-26

2026/01/26 00:00:52

经济日报 洪连盛

财政部预告修正《遗产及赠与税法》部分条文，宣告著因应宪法法庭判决的「过渡期」即将结束，全新的法定课税架构即将确立。对高资产家族而言，此次修法不仅是技术性调整，更关乎财产移转策略、税负公平性及家族和谐的核心变革。

 

这次修法的核心精神在於：确立「谁受赠财产、谁负担税负」原则，最大变革在於「纳税义务人」的明确分离。过去旧思维下，所有一并计入的财产（包含死亡前二年赠与财产，即拟制遗产）算出遗产税总税额，由全体继承人共同负担，税局再透过比例分摊，向受赠配偶开徵拟制遗产部分的税额。

 

但新思维是，未来，被继承人死亡前二年内赠与「配偶、各顺序继承人及其配偶」财产，在并入遗产总额计算出「全案遗产税额」后，稽徵机关须按「各受赠财产占遗产总额之比例」，计算出属於该笔赠与的应纳税额，并「直接以受赠人为纳税义务人」 发单课徵。

 

举例来说，父亲过世前二年赠与母亲1亿元，在父亲过世时会并回遗产计算。但这1亿元所产生的遗产税，税单会直接开给母亲，不是由所有子女跟母亲一起承担，且新法规定即使母亲抛弃继承，仍须负担税负，彻底落实 「财产归谁，税负就跟著谁」 。

 

另一项关键修正在於，配偶剩余财产差额分配请求权的计算「加回去」、给付「分开算」，更公平评价配偶对家庭的贡献。

 

也就是在计算配偶可主张的剩余财产差额分配请求权扣除额时，死亡前二年赠与配偶财产，将「视为被继承人的现存财产」，这能增加可扣除额度，对配偶更为有利。

 

但法律也规定，继承人实际要给付生存配偶差额财产，不得以该笔「已被视为遗产课过税的受赠财产」来充抵。必须用其他遗产来给付。

 

举例来看，父亲去世时有财产4,000万，去世前二年赠与母亲1,000万，母亲自身财产2,500万。过去生前赠与不能视为现存财产，因此父母财产差额的半数为750万元；新法上路后，生前赠与的1,000万元视为父亲财产，因此父母财产差额的半数扩大至1,250万元，可扣除额度增加。

 

在给付义务方面，继承人仍需按民法规定，实际给付母亲750万财产（非1,250万），且这750万不能用那笔已赠与的1,000万来付，须从其他遗产拨付。

 

对於家族企业与高资产家族来说，有三大启示。首先，生前赠与策略需更精算。新法下，赠与对象的未来税负承担能力须纳入考量，赠与配偶或子女大额财产，意味著他们未来可能独自面临一笔遗产税负担。

 

其次，家族协议与沟通更形重要，尤其在拟制遗产与剩余财产差额分配请求权交错情况下，财产如何分配、税款由谁负担，需要更透明的家族内部沟通，甚至预先规划。

 

第三，过渡期（2024年10月28日至新法施行前）发生的案件，若配偶抛弃继承，依新法第6条第5项，仍可适用「向配偶单独课徵」新规，防止利用抛弃继承规避税负。

 

总体来说，此次修法朝向「税负归属清晰化」与「配偶贡献评价公平化」，让游戏规则更明确，但也要求家族成员在财富传承的路上，必须更早、更细致规划。（本文由资诚家族办公室主持会计师洪连盛口述，记者翁至威整理）