首頁 ﹥ 最新消息 > 遺產稅 &贈與稅 > 保險給付仍課遺產稅？保險也有三高，要注意！ 2024-04-26

徐老先生是一家公司的大股東、資產豐厚，有一次他參加朋友的葬禮，想到人生無常，加上年紀越來越大，若有一天自己也要離開這個世界，那要繳的遺產稅可不少。

 

他聽說保險給付可以免繳遺產稅，於是他找了保險公司的保險業務員來討論詳細的方法。業務員說，依據《遺產及贈與稅法》規定，保險死亡給付可以不計入遺產總額，不但如此，被繼承人死亡前未償的債務，也可以從遺產中扣除。

 

 

因此，經過一番討論後，他們想到一個辦法。這個辦法就是由徐老先生投保這家人壽公司推出的「平安幸福還本型終身壽險」，指定由他的小孩當受益人，並且用躉繳方式，一次繳清保費一千多萬，再利用保單質借的方式，向保險公司借1,000 萬。

 

如此一來，一旦徐老先生走了，保險公司的保險給付不但可以免稅，借款還可以從遺產中扣除，所以即使保費比理賠金還高，但節稅效果更高。

 

然而，一年多後，徐老先生因病過世了，他的繼承人主張徐老先生的身故保險給付依法不計入遺產總額，而且在遺產總額中，主張扣除該筆保單借款1,000 萬元，但國稅局認為這樣屬於故意避稅，所以仍必須依法課稅。

 

接著，家屬經過訴願無效後，提起了行政訴訟。不過，由於徐老先生高齡帶病投保，保費高於理賠，而且先以躉繳方式一次付清後，再以保單質押借款……都已經違反一般正常的保險常態，因此法院認為這屬於租稅規避，而不是合法的節稅，判決國稅局以實質課稅原則核實課稅，並不違法。最終，徐老先生的小孩仍必須補繳稅金，並被罰款，真是得不償失呀！

 

根據《遺產及贈與稅法》第16 條不計入遺產總額，其中第9 款，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。

 

然而，近十多年，越來越多高額保單被課徵遺產稅或贈與稅的判決案例。實務上，稅務機關會綜合個案狀況進行實質認定，如果認定所投保的保單是為了逃避遺產稅，將會依實質課稅原則課徵遺產稅，而這些被補稅的案例有以下共同特色：高額保單、高齡投保、高資產、短期內死亡、重病投保、躉繳保單、舉債投保等。

 

這幾項常見、應避免的「三高短重躉債」，相信一般理財顧問大概都知道，但仍有知其然不知其所以然的情況。那麼，身邊沒有理財顧問的人要如何避免呢？財政部整理了數十個案例，歸納過去國稅局依據實質課稅原則，而對死亡人壽保險金課遺產稅的特徵，我們現在就來好好弄懂，法官對於保險給付仍課遺產稅情況的真義：

 

1. 看你的投保目的。

退休規畫所需資金合理嗎？保險金那麼高，真的是為了照顧遺族，還是骨子裡是為了節稅？例如，保額在1,000 萬以上到數億的金額，都被認定是巨額投保，而其實對於有需要進行財產轉移的人來說，要超過上述的金額很容易。

 

2. 看你的身體狀況。

保險是對未知的風險所準備的保障，直到高齡或重病時，才想要投保來規避遺產稅，並不符合保險原則。

 

․高齡投保：照理說老人家不會想太多，保險公司也不太願意核保。若超過73 歲投保，通常將被認為高齡投保。不過實務上，65歲以上購買保險還是應格外小心稅捐單位的懷疑。

 

․重病投保：根據《遺產及贈與稅法施行細則》第13 條規定，被繼承人死亡前，因重病無法處理事務期間舉債或出售財產，而其繼承人對該項借款或價金不能證明其用途者，該項借款或價金，仍應列入遺產課稅。

 

所以，包含癌症、高血壓、糖尿病、中風、洗腎、帕金森氏症、失智、憂鬱或老年退化等症狀或疾病，在罹患之後才投保，就有可能被國稅局認為，是想規避稅負。由此可知，儘早投保、趁年輕就投保，除了能讓複利效果倍增外，還有避免被查稅的好處。

 

3. 看你的投保時間

這又分成短期死亡及密集投保兩種狀況：

 

․短期死亡：多短？依照《遺產及贈與稅法》第15 條規定：「被繼承人死亡前2 年內贈與個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人的遺產，併入其遺產總額。」所以，通常短期的定義約為2 年。不過，實務上也有投保10 年才過世，卻被查稅的案例。由於國稅局會調閱死者病歷，若他們發現被繼承人投保時，已有癌症、中風、重大手術等高危險的疾病，法院將視當時投保的動機有逃漏稅嫌疑。

 

․密集投保：什麼事情需要大驚小怪的在兩、三年內累積購買到數十張保險？這類明顯與正常狀況差異大的投保行為，即使國稅局沒發現，保險公司也會互相追蹤通報，避免受到惡意複保險的傷害。

 

4. 看你的財產多寡

家財萬貫的你有天離開人世，家人真的會因此生活無助嗎？家裡的經濟生活會匱乏嗎？配偶及小孩真的有差你這張保單嗎？

 

常見稅務訴願駁回及行政法院判決國稅局勝訴之理由，皆會採用以下的說法：保險的目的，是在分散風險消化損失，即以較少的保費獲得較大的保障。又因《保險法》第112 條及《遺產及贈與稅法》第16 條第9 款前段規定，被繼承人死亡時，給付所指定受益人的人壽保險金額，不計入遺產總額，是考量被繼承人投保的目的，是為了保障並避免受益人因其死亡而生活陷於困境，所以予以免徵遺產稅，而不是鼓勵或讓一般人利用這種方式，任意規避原應負擔之遺產稅。

 

有鑑於此，對於為了規避遺產稅負，而投保與經濟實質顯不相當之保險者，基於量能平等負擔之實質課稅原則，當然不適用《保險法》第 112 條及《遺產及贈與稅法》第 16 條第 9 款前段規定。

 

像本節一開始徐老先生的案例，他本身就在經營大企業，他的小孩子也都成年，並在父親的企業集團中擔任要角，薪資及配發股票豐厚，基本上沒有父親的遺產也可以繼續奢華消費、安全終老，所以國稅局遇到這種家庭，都會加以嚴查他們生前的投保狀況。

 

5. 看你的投保行為

蔡姓老翁生前向某人壽公司投保，即期終身年金保險11 份，保證期間15 年，在世時由自己領取每年年金，並指定身故後，保險金的共同受益人為子女及長孫5 人，保險費高達1.228 億。

 

1998 年7 月，蔡姓老翁以名下土地向銀行設定抵押，並以每次借期一年、借款本息到期一次清償的方式，借款1.23 億來躉繳保費。

 

當一年借期到期時，先由子女代付利息，等他領到年金後返還，至於本金的部分，再以借新還舊的方式續借。

 

簡單來說，蔡姓老翁生前抵押不動產，借款一億多元來投保，是為了減輕遺產稅，但弄巧成拙，國稅局認為他舉債投保是為了規避遺產稅，於是在他過世後，仍將留給遺族的保險金給付，以遺產計稅共達近9,900 萬。遺族收到通知後，便提起行政訴訟。

 

不過，法院認為，我國男性平均年齡為72.2 歲，蔡姓老翁卻於73 歲時，投保證期間高達15 的年金保險，雖然他生前已領取5 年的年金，但目的在償還銀行借款利息，而且總計遺族可領的生存及身故年金給付數額，還不夠清償他借款本息，再加上假設是為了排除規避遺產稅的利益，根本沒有實益可言。

 

而這種行為就稱為「舉債投保」，若被繼承人的遺產稅申報中有列負債扣除，又有大額保險給付，國稅局會追查保費的來源。當他們發現這是來自於向銀行或他人貸款，取得資金進行巨額投保，便會認定這是為了規避遺產稅而做的安排，並依照實質課稅原則，將該筆保單列入被繼承人遺產總額，課徵遺產稅。

 

總之，人一定要懂風險管理，尤其特地借錢買保險，就是管理過度！

 

6. 比較你的保費與保險金大小

以建築業起家、高齡81 歲的邵董，在2002 年左右購買了某家保險公司的終身壽險等多張保單，保費高達2.22 億，保額為2.2 億，保險受益人是5 名子女及媳婦。後來2005 年6 月邵先生去世時，獲理賠兩億多萬元，卻被國稅局查獲要求補稅。家屬上訴後最終仍然敗訴，應補繳遺產稅及罰款。為什麼？

 

因為保險應該是繳交小額保費，於未預期的事故發生後，受益人可以獲得較大金額的保障。若保險給付等於或低於已繳保險費，甚至保險給付接近已繳保險費加計利息金額，皆違反保險的本意，自然會被稅捐單位視為規避遺產稅。

 

金管會曾針對透過保險來規避稅負的投保動機，數度對保戶提出警告，除了傳統壽險金免計入遺產稅課稅，投資及儲蓄型保險，國稅局可以根據《稅捐稽徵法》第12-1 條規定的實質課稅原則，將給付給指定受益人的保險金，計入遺產進行課稅，甚至如果被認定有逃稅嫌疑，除了補稅以外，還可能額外加罰。

 

原則上，如果有「指定受益人」的保險，生前透過繳交保費，將財產轉移為保單的價值，死亡後再以保險金給付的方式，的確有機會不計入遺產總額課稅。然而，這只是有機會，並非一定可以。

 

根據上述情況，在準備節稅布局與資產配置時，一定要思考怎麼善用保險工具，並謹守合理合法的規畫方式，才能永續經營。