首页 ＞ 最新消息 > 遗产税 &赠与税 > 保险给付仍课遗产税？保险也有三高，要注意！ 2024-04-26

徐老先生是一家公司的大股东、资产丰厚，有一次他参加朋友的葬礼，想到人生无常，加上年纪越来越大，若有一天自己也要离开这个世界，那要缴的遗产税可不少。

 

他听说保险给付可以免缴遗产税，於是他找了保险公司的保险业务员来讨论详细的方法。业务员说，依据《遗产及赠与税法》规定，保险死亡给付可以不计入遗产总额，不但如此，被继承人死亡前未偿的债务，也可以从遗产中扣除。

 

 

因此，经过一番讨论后，他们想到一个办法。这个办法就是由徐老先生投保这家人寿公司推出的「平安幸福还本型终身寿险」，指定由他的小孩当受益人，并且用趸缴方式，一次缴清保费一千多万，再利用保单质借的方式，向保险公司借1,000 万。

 

如此一来，一旦徐老先生走了，保险公司的保险给付不但可以免税，借款还可以从遗产中扣除，所以即使保费比理赔金还高，但节税效果更高。

 

然而，一年多后，徐老先生因病过世了，他的继承人主张徐老先生的身故保险给付依法不计入遗产总额，而且在遗产总额中，主张扣除该笔保单借款1,000 万元，但国税局认为这样属於故意避税，所以仍必须依法课税。

 

接著，家属经过诉愿无效后，提起了行政诉讼。不过，由於徐老先生高龄带病投保，保费高於理赔，而且先以趸缴方式一次付清后，再以保单质押借款……都已经违反一般正常的保险常态，因此法院认为这属於租税规避，而不是合法的节税，判决国税局以实质课税原则核实课税，并不违法。最终，徐老先生的小孩仍必须补缴税金，并被罚款，真是得不偿失呀！

 

根据《遗产及赠与税法》第16 条不计入遗产总额，其中第9 款，约定於被继承人死亡时，给付其所指定受益人之人寿保险金额、军、公教人员、劳工或农民保险之保险金额及互助金。

 

然而，近十多年，越来越多高额保单被课徵遗产税或赠与税的判决案例。实务上，税务机关会综合个案状况进行实质认定，如果认定所投保的保单是为了逃避遗产税，将会依实质课税原则课徵遗产税，而这些被补税的案例有以下共同特色：高额保单、高龄投保、高资产、短期内死亡、重病投保、趸缴保单、举债投保等。

 

这几项常见、应避免的「三高短重趸债」，相信一般理财顾问大概都知道，但仍有知其然不知其所以然的情况。那么，身边没有理财顾问的人要如何避免呢？财政部整理了数十个案例，归纳过去国税局依据实质课税原则，而对死亡人寿保险金课遗产税的特徵，我们现在就来好好弄懂，法官对於保险给付仍课遗产税情况的真义：

 

1. 看你的投保目的。

退休规画所需资金合理吗？保险金那么高，真的是为了照顾遗族，还是骨子里是为了节税？例如，保额在1,000 万以上到数亿的金额，都被认定是巨额投保，而其实对於有需要进行财产转移的人来说，要超过上述的金额很容易。

 

2. 看你的身体状况。

保险是对未知的风险所准备的保障，直到高龄或重病时，才想要投保来规避遗产税，并不符合保险原则。

 

․高龄投保：照理说老人家不会想太多，保险公司也不太愿意核保。若超过73 岁投保，通常将被认为高龄投保。不过实务上，65岁以上购买保险还是应格外小心税捐单位的怀疑。

 

․重病投保：根据《遗产及赠与税法施行细则》第13 条规定，被继承人死亡前，因重病无法处理事务期间举债或出售财产，而其继承人对该项借款或价金不能证明其用途者，该项借款或价金，仍应列入遗产课税。

 

所以，包含癌症、高血压、糖尿病、中风、洗肾、帕金森氏症、失智、忧郁或老年退化等症状或疾病，在罹患之后才投保，就有可能被国税局认为，是想规避税负。由此可知，尽早投保、趁年轻就投保，除了能让复利效果倍增外，还有避免被查税的好处。

 

3. 看你的投保时间

这又分成短期死亡及密集投保两种状况：

 

․短期死亡：多短？依照《遗产及赠与税法》第15 条规定：「被继承人死亡前2 年内赠与个人之财产，应於被继承人死亡时，视为被继承人的遗产，并入其遗产总额。」所以，通常短期的定义约为2 年。不过，实务上也有投保10 年才过世，却被查税的案例。由於国税局会调阅死者病历，若他们发现被继承人投保时，已有癌症、中风、重大手术等高危险的疾病，法院将视当时投保的动机有逃漏税嫌疑。

 

․密集投保：什么事情需要大惊小怪的在两、三年内累积购买到数十张保险？这类明显与正常状况差异大的投保行为，即使国税局没发现，保险公司也会互相追踪通报，避免受到恶意复保险的伤害。

 

4. 看你的财产多寡

家财万贯的你有天离开人世，家人真的会因此生活无助吗？家里的经济生活会匮乏吗？配偶及小孩真的有差你这张保单吗？

 

常见税务诉愿驳回及行政法院判决国税局胜诉之理由，皆会采用以下的说法：保险的目的，是在分散风险消化损失，即以较少的保费获得较大的保障。又因《保险法》第112 条及《遗产及赠与税法》第16 条第9 款前段规定，被继承人死亡时，给付所指定受益人的人寿保险金额，不计入遗产总额，是考量被继承人投保的目的，是为了保障并避免受益人因其死亡而生活陷於困境，所以予以免徵遗产税，而不是鼓励或让一般人利用这种方式，任意规避原应负担之遗产税。

 

有鉴於此，对於为了规避遗产税负，而投保与经济实质显不相当之保险者，基於量能平等负担之实质课税原则，当然不适用《保险法》第 112 条及《遗产及赠与税法》第 16 条第 9 款前段规定。

 

像本节一开始徐老先生的案例，他本身就在经营大企业，他的小孩子也都成年，并在父亲的企业集团中担任要角，薪资及配发股票丰厚，基本上没有父亲的遗产也可以继续奢华消费、安全终老，所以国税局遇到这种家庭，都会加以严查他们生前的投保状况。

 

5. 看你的投保行为

蔡姓老翁生前向某人寿公司投保，即期终身年金保险11 份，保证期间15 年，在世时由自己领取每年年金，并指定身故后，保险金的共同受益人为子女及长孙5 人，保险费高达1.228 亿。

 

1998 年7 月，蔡姓老翁以名下土地向银行设定抵押，并以每次借期一年、借款本息到期一次清偿的方式，借款1.23 亿来趸缴保费。

 

当一年借期到期时，先由子女代付利息，等他领到年金后返还，至於本金的部分，再以借新还旧的方式续借。

 

简单来说，蔡姓老翁生前抵押不动产，借款一亿多元来投保，是为了减轻遗产税，但弄巧成拙，国税局认为他举债投保是为了规避遗产税，於是在他过世后，仍将留给遗族的保险金给付，以遗产计税共达近9,900 万。遗族收到通知后，便提起行政诉讼。

 

不过，法院认为，我国男性平均年龄为72.2 岁，蔡姓老翁却於73 岁时，投保证期间高达15 的年金保险，虽然他生前已领取5 年的年金，但目的在偿还银行借款利息，而且总计遗族可领的生存及身故年金给付数额，还不够清偿他借款本息，再加上假设是为了排除规避遗产税的利益，根本没有实益可言。

 

而这种行为就称为「举债投保」，若被继承人的遗产税申报中有列负债扣除，又有大额保险给付，国税局会追查保费的来源。当他们发现这是来自於向银行或他人贷款，取得资金进行巨额投保，便会认定这是为了规避遗产税而做的安排，并依照实质课税原则，将该笔保单列入被继承人遗产总额，课徵遗产税。

 

总之，人一定要懂风险管理，尤其特地借钱买保险，就是管理过度！

 

6. 比较你的保费与保险金大小

以建筑业起家、高龄81 岁的邵董，在2002 年左右购买了某家保险公司的终身寿险等多张保单，保费高达2.22 亿，保额为2.2 亿，保险受益人是5 名子女及媳妇。后来2005 年6 月邵先生去世时，获理赔两亿多万元，却被国税局查获要求补税。家属上诉后最终仍然败诉，应补缴遗产税及罚款。为什么？

 

因为保险应该是缴交小额保费，於未预期的事故发生后，受益人可以获得较大金额的保障。若保险给付等於或低於已缴保险费，甚至保险给付接近已缴保险费加计利息金额，皆违反保险的本意，自然会被税捐单位视为规避遗产税。

 

金管会曾针对透过保险来规避税负的投保动机，数度对保户提出警告，除了传统寿险金免计入遗产税课税，投资及储蓄型保险，国税局可以根据《税捐稽徵法》第12-1 条规定的实质课税原则，将给付给指定受益人的保险金，计入遗产进行课税，甚至如果被认定有逃税嫌疑，除了补税以外，还可能额外加罚。

 

原则上，如果有「指定受益人」的保险，生前透过缴交保费，将财产转移为保单的价值，死亡后再以保险金给付的方式，的确有机会不计入遗产总额课税。然而，这只是有机会，并非一定可以。

 

根据上述情况，在准备节税布局与资产配置时，一定要思考怎么善用保险工具，并谨守合理合法的规画方式，才能永续经营。