首頁 ﹥ 最新消息 > 遺產稅 &贈與稅 > 憲法稅稅唸2／國稅局拆牆 夫妻生前贈與可計入剩餘財產 這樣做合法省遺產稅 2025-08-26

2025/08/18 16:58:55

經濟日報 記者徐碧華／台北報導

夫妻間轉移財產向來是繼承時的敏感課題，國稅局過去以「第二道牆」嚴防規避遺產稅，但近期憲法法庭判決推翻舊規，修法後計算方式出現重大轉折。未來，一旦涉及剩餘財產差額分配，配偶權益與稅負將面臨全新局面，許多家庭可能受到影響。至於誰能受惠、如何改變，由經濟日報資深稅務記者徐碧華娓娓道來。

 

 

當夫妻一方突然重病，轉移財產給另一半，通常會被國稅局視為規避遺產稅捷徑，這是因為稅法准許夫妻間贈與免贈與稅。過去財政部設了兩道牆防堵，一道是「擬制遺產」，也就是，死亡前兩年內贈與計入遺產課稅；另一道是不計入現存遺產計算配偶剩餘財產差額分配請求權。不過，去年10月，憲法法庭做出第11號判決，推翻了財政部的第二道牆。

 

財政部據此修法，官員說，未來只要「有主張」配偶剩餘財產差額分配請求權的案子，國稅局會「主動」將贈與配偶的擬制遺產計入現存遺產，計算被繼承人的剩餘財產，結果可能提高配偶的分配請求權扣除額。

 

這起爭議案，是這樣發生的。傅爸爸（化名）在民國112年過世，死亡前兩年內曾轉帳750萬元給傅媽媽，這750萬後來被計入遺產總額課遺產稅。去年憲法法庭第11號判決出爐時，傅爸爸的遺產稅案還在復查中，南區國稅局後來依憲判將750萬元計入傅爸爸的剩餘財產中。傅媽媽分配請求權扣除額因此增加375萬元，預計省稅75萬元。

 

國稅局開始處理適用113憲判11的遺產稅案件，依財政部7月28日發布的處理原則辦理。

 

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影響1、新法節稅效果 動輒幾十萬

 

傅媽媽的案件最終在財政部訴願被駁回，因為她計算錯誤。傅爸爸的遺產總額是2兆多，但多數是股票，是結婚前受贈的股票，不能計入剩財。算下來，傅媽媽的剩財比傅爸爸多很多，即便國稅局把750萬加到傅爸爸的剩財，傅媽媽分配請求權的扣除額還是0。

 

要看憲法法庭113年憲判字第11號判決的節稅效果，可直接用財政部提供的試算案例說明。

 

被繼承人甲於114年1月1日死亡，繼承人有三個人，包括甲的老婆和二個子女。死亡時甲名下的遺產有6,000萬元，加上死亡前贈與老婆的現金500萬元（擬制遺產），合計遺產總額6,500萬元。

老婆婚後的剩餘財產有4,000萬元。夫妻婚後財產被視為共同努力的結果，民法允許配偶分一半。

 

憲判前後，繳稅大不同

憲判前，老婆的分配請求權是這麼算的：〔（6,000萬元-4,000萬元）÷2〕＝1,000萬元，和民法規定的算法一樣。

 

要繳的遺產稅是300萬元，計算式：〔（6,500萬遺產總額-各項扣免額2,500萬元-分配請求權扣除額1,000萬元）×10%稅率〕＝300萬元

 

 

憲判後，甲的剩餘財產不能算6,000萬元，要算6,500萬元。憲法法庭認為擬制遺產既然計入遺產總額，算剩財時也要計入才公平。老婆的分配請求權計算式變這樣：〔（6,500萬元-4,000萬元）÷2〕＝1,250萬元

 

要繳的遺產稅是275萬元，計算式：〔（6,500萬遺產總額-各項扣免額2,500萬元-分配請求權扣除額1,250萬元）×10%稅率〕＝275萬元

 

憲判讓繼承人少繳遺產稅25萬元。

 

影響2、配偶受贈的擬制遺產 強制分單

 

到了發單這環節。憲判以前，300萬元遺產稅單發給老婆和兩個子女，發給「全體繼承人」。

憲判後不同，這類案子要分單，財政部給個名詞叫「各別稅單」。怎麼分單？官員說，老婆受贈的擬制遺產已經個人拿走了，老婆要自己繳稅，不能讓子女一起負擔。

 

國稅局算給你看

按比例這麼分，總稅額是275萬元×（擬制遺產500萬／遺產總額6,500萬元）＝配偶遺產稅21萬元

 

21萬元的遺產稅單發給納稅人老婆，這是老婆要單獨繳的。另外的254萬元遺產稅單發給全體繼承人——老婆和兩個子女。

 

完稅後一年內要交付分配請求權，未交付部分要補繳遺產稅。財政部官員說，列管的交付金額仍按憲判前，和民法一樣，亦即只要交付1,000萬元。「這樣不會民法一套、稅法一套。」

 

影響3、納稅人有主張分配請求權

 

另外，官員提醒，國稅局不會幫納稅人主張，分配請求權要納稅人主張。

 

 

以傅爸爸的案例來講，繼承人有傅媽媽和女兒，傅媽媽的分配請求權是向女兒請求。國稅局要看到女兒的同意文件，才核給分配請求權。

 

 

是不是贈與，有爭議怎麼辦？比如說，配偶說是贈與，有子女認為是侵占？國稅局官員指出，一般，繼承人們會希望國稅局趕快先結案，好讓他們處理分產。有爭議的部分，待法院判決再來國稅局更正。