首页 ＞ 最新消息 > 遗产税 &赠与税 > 宪法税税念2／国税局拆墙 夫妻生前赠与可计入剩余财产 这样做合法省遗产税 2025-08-26

2025/08/18 16:58:55

经济日报 记者徐碧华／台北报导

夫妻间转移财产向来是继承时的敏感课题，国税局过去以「第二道墙」严防规避遗产税，但近期宪法法庭判决推翻旧规，修法后计算方式出现重大转折。未来，一旦涉及剩余财产差额分配，配偶权益与税负将面临全新局面，许多家庭可能受到影响。至於谁能受惠、如何改变，由经济日报资深税务记者徐碧华娓娓道来。

 

 

当夫妻一方突然重病，转移财产给另一半，通常会被国税局视为规避遗产税捷径，这是因为税法准许夫妻间赠与免赠与税。过去财政部设了两道墙防堵，一道是「拟制遗产」，也就是，死亡前两年内赠与计入遗产课税；另一道是不计入现存遗产计算配偶剩余财产差额分配请求权。不过，去年10月，宪法法庭做出第11号判决，推翻了财政部的第二道墙。

 

财政部据此修法，官员说，未来只要「有主张」配偶剩余财产差额分配请求权的案子，国税局会「主动」将赠与配偶的拟制遗产计入现存遗产，计算被继承人的剩余财产，结果可能提高配偶的分配请求权扣除额。

 

这起争议案，是这样发生的。傅爸爸（化名）在民国112年过世，死亡前两年内曾转帐750万元给傅妈妈，这750万后来被计入遗产总额课遗产税。去年宪法法庭第11号判决出炉时，傅爸爸的遗产税案还在复查中，南区国税局后来依宪判将750万元计入傅爸爸的剩余财产中。傅妈妈分配请求权扣除额因此增加375万元，预计省税75万元。

 

国税局开始处理适用113宪判11的遗产税案件，依财政部7月28日发布的处理原则办理。

 

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影响1、新法节税效果 动辄几十万

 

傅妈妈的案件最终在财政部诉愿被驳回，因为她计算错误。傅爸爸的遗产总额是2兆多，但多数是股票，是结婚前受赠的股票，不能计入剩财。算下来，傅妈妈的剩财比傅爸爸多很多，即便国税局把750万加到傅爸爸的剩财，傅妈妈分配请求权的扣除额还是0。

 

要看宪法法庭113年宪判字第11号判决的节税效果，可直接用财政部提供的试算案例说明。

 

被继承人甲於114年1月1日死亡，继承人有三个人，包括甲的老婆和二个子女。死亡时甲名下的遗产有6,000万元，加上死亡前赠与老婆的现金500万元（拟制遗产），合计遗产总额6,500万元。

老婆婚后的剩余财产有4,000万元。夫妻婚后财产被视为共同努力的结果，民法允许配偶分一半。

 

宪判前后，缴税大不同

宪判前，老婆的分配请求权是这么算的：〔（6,000万元-4,000万元）÷2〕＝1,000万元，和民法规定的算法一样。

 

要缴的遗产税是300万元，计算式：〔（6,500万遗产总额-各项扣免额2,500万元-分配请求权扣除额1,000万元）×10%税率〕＝300万元

 

 

宪判后，甲的剩余财产不能算6,000万元，要算6,500万元。宪法法庭认为拟制遗产既然计入遗产总额，算剩财时也要计入才公平。老婆的分配请求权计算式变这样：〔（6,500万元-4,000万元）÷2〕＝1,250万元

 

要缴的遗产税是275万元，计算式：〔（6,500万遗产总额-各项扣免额2,500万元-分配请求权扣除额1,250万元）×10%税率〕＝275万元

 

宪判让继承人少缴遗产税25万元。

 

影响2、配偶受赠的拟制遗产 强制分单

 

到了发单这环节。宪判以前，300万元遗产税单发给老婆和两个子女，发给「全体继承人」。

宪判后不同，这类案子要分单，财政部给个名词叫「各别税单」。怎么分单？官员说，老婆受赠的拟制遗产已经个人拿走了，老婆要自己缴税，不能让子女一起负担。

 

国税局算给你看

按比例这么分，总税额是275万元×（拟制遗产500万／遗产总额6,500万元）＝配偶遗产税21万元

 

21万元的遗产税单发给纳税人老婆，这是老婆要单独缴的。另外的254万元遗产税单发给全体继承人——老婆和两个子女。

 

完税后一年内要交付分配请求权，未交付部分要补缴遗产税。财政部官员说，列管的交付金额仍按宪判前，和民法一样，亦即只要交付1,000万元。「这样不会民法一套、税法一套。」

 

影响3、纳税人有主张分配请求权

 

另外，官员提醒，国税局不会帮纳税人主张，分配请求权要纳税人主张。

 

 

以傅爸爸的案例来讲，继承人有傅妈妈和女儿，傅妈妈的分配请求权是向女儿请求。国税局要看到女儿的同意文件，才核给分配请求权。

 

 

是不是赠与，有争议怎么办？比如说，配偶说是赠与，有子女认为是侵占？国税局官员指出，一般，继承人们会希望国税局赶快先结案，好让他们处理分产。有争议的部分，待法院判决再来国税局更正。