首页 ＞ 最新消息 > 遗产税 &赠与税 > 遗赠经典案例4／改变传承代价千万 葡萄王大股东吃了全餐 遗产税、赠与税都缴了 2024-09-19
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2024/09/09 09:50:02
经济日报 记者仝泽蓉／台北报导
先生股票赠与老婆，却不幸在2年内过世，遗产税一毛钱也逃不掉；既然缴了遗产税，老婆决定撤销先生的赠与，把股票回复原状成遗产，移转给子女，结果竟又被国税局课了赠与税。这到底算不算重复课税？来看看「葡萄王」大股东家族一系列避税操作，这是一个得不偿失的故事。
身为葡萄王公司的董事，「阿宣」拥有葡萄王公司股权价值1亿多元，2013年9月，他把名下的葡萄王股票过户给老婆。
然而，2013年9月5日完成登记后不到一年，阿宣就在2014年8月过世了。
照常理判断，资产在生前完全过户到配偶名下，原因可能是遗产不想给小孩，或者基於遗赠税的规划。从阿宣家族后续的财产移转动作来看，他的用意比较像是后者，也就是为了规划遗产税。
常见遗产税规划 量变质变
保险法专家、北宇管顾总经理刘北元表示，遗赠税法上在讨论节税时，通常有两种方法，量变跟质变。
遗产金额越多，遗产税越多；金额越少，遗产税越少，因此有人打主意，想把遗产变少，盼产生「量变」，让遗产税金额降低。
把财产性质改变，财产总额不变，「质变」之后遗产税就归零。例如1亿元本来是现金，转换成农地型态，继续使用5年，能享免遗产税；买保险也一样，根据遗赠税法第16条第9款，指定受益人的保险金不计入遗产总额。
阿宣采取的作法是「量变」，他把1亿元股票转到老婆名下，自己就少了1亿元遗产，不过，老婆终有一天也会过世，在阿宣身上没有缴的遗产税，在老婆身上还是要缴，但可产生时间差，享有递延课税好处。
刘北元表示，如果先生年长太太10岁，男女平均寿命又差6到7岁，就会有17年的时间利益；这1亿元放在先生名下，可能现在就要缴纳遗产税，但是放在老婆名下，有可能17年后才要缴遗产税。
如果税率相同、金额相同，与其现在缴税，不如17年以后再缴；「这种手法通常会出现在夫妻之间，原因是夫妻之间的赠与免税」，刘北元说，「但前提是夫妻之间年龄差距大，递延效果才会较为明显」。
可是阿宣的操作失败了，本来要递延课税的计画没有成功，原因就在阿宣是在死亡前两年赠与老婆股票，这1亿元还是得计入阿宣的遗产，甚至还得不偿失，因为夫妻之间的财产移动，会影响夫妻的差额分配。
大股东意外过世 遗产税规划失败
差额分配在遗赠税法扮演的角色是扣除额，也就是遗产总额可以减掉差额分配之后，再去乘以税率；差额分配金额越高，遗产税就越低。
阿宣的1亿元股票过到老婆名下，他又在2年内过世，所以这1亿元被回计到他的遗产总额当中，但是差额分配却没有回到原点，因为尽管税法上这1亿元要回计入遗产总额，但不影响民法上财产的移动，民法上1亿元已经送给老婆了。
也就是说，民法归民法，税法归税法；民法的财产移转（阿宣送给老婆）跟税法上的回计（1亿元仍算做遗产）不相干。
假设1亿元都在阿宣名下，老婆资产是零，差额分配是5000万元，也就是产生5000万元扣除额，阿宣的遗产1亿元先减5000万元，再乘以税率。
但是现在1亿元已经搬到老婆名下，所以阿宣的婚后财产是0，老婆的婚后财产还是0，（因为1亿元是无偿取得，阿宣送给老婆的）；0减0，差额分配是0。
阿宣把1亿元财产移到老婆名宣，反而让老婆少了5000万元差额分配，也就是课税遗产多了5000万元；根据判决书上记载，这一切的操作，是出於代书的建议。
一计不成改赠与 却被国税局抓包
没想到缴完遗产税之后，阿宣的老婆又在代书的建议下，犯了第二个错误。
既然已经缴了遗产税，她决定把股票「还给」小孩，因此联合子女演了一场母亲与小孩之间的股票赠与争议戏码，并申请到法院进行调解；经过调解，她与四名小孩在2015年4月签订「解除赠与及遗产分割协议书」。
协议书内容写的是，阿宣老婆承认是自己贪心，才将先生的股票过户到自己名下，被小孩发现之后，才到法院调解，她因此同意将股票回复原状为阿宣的遗产，由四名子女继承。
阿宣老婆认为调解确立跟法院判决有同等效力，因此依据法院「判决」，就将之前因受赠而取得的股票，无偿移转给四名子女。
没想到此举看被国税局识破，认为纷争与调解目的只是为了把股票移转给子女，因此认定是直接赠与，向阿宣老婆要求补徵赠与税并处以罚锾；阿宣老婆不服，便与国税局打起官司。
阿宣老婆认为这不算是赠与行为，不应该课赠与税；而且股票已经缴纳遗产税，现在又被课赠与税，明显有重复课税的问题，更不应该连补带罚。
国税局则认为，赠与的主体不同，并无重复课税的问题；股票会被课遗产税，是基於遗赠法第15条规定「死前2年内赠与回计遗产总额」；母亲将股票过户给子女，在税务上就是直接赠与，则要课赠与税，而且因为没有按照规定办理赠与税申报 ，还要受罚。
遗产赠与税都缴了 国税局：不算重复课税
后来法院认为国税局没有重复课税的问题，理由是课税的依据不同，因为阿宣家族是属於不同的两次赠与行为。
第一次阿宣把股票过户给老婆，是夫妻之间的赠与，本就不计入赠与总额课税，但他在赠与后2年内死亡，因此计入「遗产总额课税」。
第二次阿宣老婆把股票移转给四名子女，虽是基於透过订立协议即成立协调的形式，但迂回达成实质上股票赠与的结果，属於无偿赠与行为，核定「补徵赠与税」。
至於补课赠与税，是否该处以罚锾？法院则认为不应该裁罚，因为虽然阿宣太太符合规避税捐的行为，但是过程据以实告，并无纳保法第7条隐匿重大事项或虚伪不实的陈述，不得另裁处罚。
节税启示录 体况差别冒险移转财产
阿宣的财产本来只需要缴纳遗产税，却因「失算」，多缴了赠与税；这一系列不成功的操作，至少得到两个启示：
第一、体况不佳时，移转财产可能造成更大的税务风险，若要移转财产给配偶，建议在体况佳的时候执行，避开「死前2年内赠与回计」的风险。
但如果离婚了，则另当别论；刘北元表示， 财产送给老婆之后离婚，就算2年内过世，也不用回计，「但是这风险太大，应该不会有多少人愿意将巨额资产移转给配偶之后离婚」。
第二、若想要国税局采信，当初是因为贪念，如今想要返还股票，阿宣老婆与四名子女应该采民事调解以外的选择，走刑事伪造文书的诉讼，由妈妈自首或子女提告，因为光靠调解，国税局是不会接受的。
