首页 ＞ 最新消息 > 遗产税 &赠与税 > 财部拟修法 无论配偶有无抛弃继承拟制遗产仍须缴税 2025-08-06

宪法法庭去年10月判决遗赠税部分法规违宪，财政部今天发布作业原则，明定可就拟制遗产、非拟制遗产，分开发税单，避免非实际受益的继承人须负担拟制遗产所产生的遗产税。

财政部发布的作业原则为修法前的过渡期间准则，未来拟修法明定，无论继承人有无抛弃继承，拟制遗产所产生的遗产税，仍需由其缴纳。

被继承人死亡前2年内将财产赠与配偶，应於被继承人死亡时，视为其遗产（即拟制遗产），并入遗产总额课税。

1名男子在死亡前2年内赠与妻子高额股票，但妻子与子女选择抛弃继承，导致唯一继承人、即男子的非婚生女儿，虽未受益於高额股票，依法却要负担全额遗产税，应纳税额5735多万元；宪法法庭去年10月28日做出113年宪判字第11号判决，遗产及赠与税法第15条第1项第1款规定，部分违宪，应於2年内修法。

案件争议点在於，丈夫是在死亡前2年内赠与妻子高额的股票，因此这笔赠与仍被视为遗产，须并入遗产总额课税，但妻子与子女在丈夫死后选择抛弃继承，导致唯一继承人的非婚生女儿，虽未受益於高额股票，依法却要负担全额遗产税。

为解决上述情况，财政部修法前端出过度作业准则，今天订定「被继承人死亡前2年内赠与配偶之财产并计遗产总额课徵遗产税稽徵作业处理原则」，即日起生效，适用范围是自民国113年10月28日至未来遗赠税法修法生效为止的已发生但尚未核课案，或尚未核课确定的救济中、未缴纳案，及尚未发生的继承案件。目前盘点，涉及配偶拟制遗产已有约100多件。

官员说明，目前税法规定，针对一个继承案件就是发一张税单，过渡期间原则明定可针对拟制遗产、非拟制遗产分别开出税单。以遗产总额新台币6500万元（含给配偶的拟制遗产500万元）、全案遗产税额275万元为例，拟制遗产的遗产税为21万元（275万元税额，乘以500万元占6500万元的比重），这部分应向配偶发单课徵；其他非拟制遗产的部分，遗产税为254万元（275万元税额，乘以6000万元占6500万元的比重），则应向全体继承人（包含配偶）发单课徵。

以上述释宪案来讲，过渡期间原则生效后，亡者的非婚生女儿，将不用负担亡者之妻所获高额股票拟制遗产产生的遗产税，仅需就自身继承部分，负担该部分遗产税。

官员指出，为落实宪法保障平等权及财产权，并维护租税公平，正在依判决意旨尽速提出修法草案，未来拟修法明定，无论配偶有无抛弃继承，国税局仍可就拟制遗产对其发单课税，详细条文尚在研议中。

同时，过渡期间原则规定，列报配偶剩余财产差额分配请求权扣除额时，拟制遗产可以算入其计算基础，这样一来，可扣除额度就会增加，有望使税负降低。

依法律规定，配偶的法定财产制关系消灭时，其中一方的现存「婚后财产」，扣除婚姻关系存续中所负债务后，如果有剩余，其双方剩余财产的差额，应平均分配。所以被继承人死亡后，其生存配偶得依规定，行使剩余财产差额分配请求权，其价值於核课被继承人遗产税时，可以自遗产总额中扣除。