首頁 ﹥ 最新消息 > 遺產稅 &贈與稅 > 憲法稅稅唸1／6歲女童獨扛五千萬遺產稅 國稅局改收600萬 卻默許配偶拋棄繼承逃漏稅？ 2025-08-26

2025/08/18 16:59:18

經濟日報 記者徐碧華／台北報導

還記得去年憲法法庭對一名6歲女童獨扛5,700多萬遺產稅的案子嗎？根據財政部最新發布的處理原則，這五千多萬遺產稅，有近九成、約5,100多萬元，將單獨分單給父親的配偶；6歲女童的稅單只約600萬元。

 

不過，財政部提到，「一旦配偶拋棄繼承，不得向配偶開徵」，讓這位「大太太」合法免繳這張大稅單。這樣做公平嗎？「大太太」的幸運經驗，以後也能複製在別人身上，形成逃稅漏洞嗎？

 

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6歲女童不用扛千萬稅 只要繳600萬

財政部自吞5,100萬稅單 收不到錢

修法趨勢1、非繼承人也可以是納稅義務人

修法趨勢2、受贈人也要強制分單課稅

 

6歲女童不用扛千萬稅 只要繳600萬

 

細說從頭，這起震驚社會的6歲女童被甩鍋遺產稅案件，是這樣發生的。多年前，有位陳先生在死亡前兩年，將高額股票贈與妻子，根據遺贈稅法規定，北區國稅局將這3億868萬元的股票淨值計入遺產總額，核定陳先生的遺產總額共有3億4,612萬元，遺產淨額3億2,435萬元，遺產稅為5,735萬元。

 

面對這筆龐大的遺產稅，陳先生的配偶，及三名子女都選擇拋棄繼承；唯獨陳先生的6歲非婚生女成為此案中唯一的繼承人，導致女童雖繼承了1,567萬元的遺產，卻要繳5,735萬元的遺產稅。

 

女童家人提起行政訴訟，法院認為遺贈稅法有疑義，聲請釋憲，這才有了憲法法庭在去年10月的違憲判決，並要求財政部在兩年內修法。

 

財政部不久前公布處理原則，財政部指出，會單獨針對配偶開出稅單，不過，拋棄繼承後就不是繼承人，而根據遺產及贈與稅法規定，遺產稅只對繼承人開徵。

 

換言之，財政部開給這名配偶的5,100多萬元稅單，最終是發不出去，形同財政部放棄這筆高額遺產稅。

 

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財政部自吞5,100萬稅單 收不到錢

 

財政部提到，擬制遺產應依遺贈稅法第15條規定，併計遺產總額核算全案遺產稅額，配偶如因拋棄繼承或喪失繼承權等事由而非為遺產稅納稅義務人，擬制遺產稅額，不得向配偶開徵，且不得以繼承人為該部分稅額之納稅義務人，亦不得以遺產（含繼承人於被繼承人死亡前二年內受贈自被繼承人之財產）為執行標的。

 

擬制遺產，指的是，配偶在生前兩年的贈與，在死後回計為「遺產」，需連同實際遺產一起計算遺產稅。

 

講白話一點，在6歲女童案子裡，父親生前贈與給配偶的股票仍是「擬制遺產」，要併入遺產總額計算遺產稅。財政部沒有要放棄擬制遺產制度。

 

由於父親的配偶拋棄繼承，變成非遺產稅納稅義務人，按占比計算出來的5,100多萬擬制遺產稅額，不得向配偶開徵，也不得向繼承人6歲女童開徵，也不得以遺產為執行標的，包括6歲女童生前受贈自父親的擬制遺產。

 

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修法趨勢1、非繼承人也可以是納稅義務人

 

財政部清查，全台就這麼一件6歲女童案，估計稅收損失不大。財政部也推測，未來也不容易上演「當夫妻一方病重，財產生前過戶給配偶，配偶再拋棄繼承，」的翻版故事，理由是，「夫妻先贈與，其他繼承人未必同意。」

 

對於潛在的稅收漏洞，財政部樂觀，但是立委可不這麼看。立委吳秉叡提案修法，按擬制遺產其占遺產總額的比例，「納稅義務人為財產受贈人」，不管具不具備遺產繼承權。

 

該項修法，已在去年12月一讀。吳秉叡的提案，即是讓非繼承人也可以是納稅義務人。

 

修法趨勢2、受贈人也要強制分單課稅

值得注意的是，財政部處理憲判限縮在配偶的擬制遺產，林思銘等立委提案也在今年6月一讀，該提案擴及民法規定的各順位繼承人及其配偶。規定「受被繼承人生前贈與之受贈人，若非遺產繼承人，應就受贈財產所增加的遺產稅額為納稅義務人。」

 

也就是說，死亡前兩年贈與子女、兄弟姐妹等的遺產，被併入遺產課稅，受贈人同樣要被強制分單課稅。

 

之前會計師公會全國聯合會提過一個實際案例，老公生前將名下祖產贈與給弟弟，假設贈與現值2,000萬元，贈與稅繳了178萬元。一年後老公過世，這筆贈與出去的不動產現值漲到2,100萬元，計入遺產總額課稅，適用稅率20%，稅額增加420萬元。扣除178萬元贈與稅，這筆擬制遺產實際上增加了242萬元的遺產稅。

 

民間慣例，申報遺產稅的嫂嫂會要求小叔分攤，但小叔不理，嫂嫂只得吃下242萬元的遺產稅。林思銘的提案主張這242萬元單獨發給小叔去繳，不應該是嫂嫂繳。

 

林思銘提案將受贈人納入遺產稅的納稅人，並且單獨為自己受贈的那份分擔遺產稅。因為受贈價值變動、贈與和遺產適用稅率不同，不是贈與稅抵繳就完事的，受贈人要特別注意這項修法討論。