首页 ＞ 最新消息 > 房地合一税 > 房地合一税大盘查3／ 连续继承持有期间有变 全台有百件退税 首案税率由45%降15% 2024-04-16

张三妹（化名）的20分之1土地持分是这么来的：六妹在民国81年买了一块地，过世后，110年由四妹继承；四妹111年过世，由三妹继承。张三妹112年卖掉，土地交易课税所得13.9万多元，适用税率45%，房地合一税额申报6.2万多元。高雄国税局后来改核定为2万多元，税率降为15%，因为持有期间溯自民国81年。

 

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这个案子涉及的税额小，但是影响非常大，财政部因此发布了台财税字第11204619060号令，放宽连续继承的持有期间的计算，可以并计「各次」被继承人持有期间，在此之前，只能并计一次。

 

高雄国税局局长翁培佑说：「解释令发布时，全台有100件未确定案件要重新核定，高国有11件。」目前已全部按新规定核定完毕。

 

连续继承后 同一块地的持分适用不同税制

张家有六个兄弟姊妹，张三妹排行老三，早年的台湾这很平常。她和老么、老四是女生，老么、老四没有结婚，没有小孩。

 

来看这是怎么个连续继承：

 

81年12月30日，老么张六妹买入取得一块素地。

110年6月14日，张六妹过世。名下土地由「兄弟姊妹」五人共同继承，各持分五分之一。

 

111年3月4日，张四妹过世。她的五分之一土地持分，由「兄弟姊妹」四人共同继承，四人各分得20分之1的持分。

 

112年2月21日，张三妹售出全部土地持分。

 

张三妹的土地持分都是继承取得，怎么课税？

 

首先确定适用税制。税制的适用看取得日期：一、张三妹的取得日期；二、被继承人的取得日期。纳税人可以二择一，挑对自己有利的。这规定在台财税字第10404620870号-即核释纳税义务人交易因继承取得之房屋、土地，适用房地合一课徵所得税规定之原则。

先看五分之一土地持分，首先，张三妹在110年6月14日继承；接著，被继承人张六妹於81年12月30日买入取得。张三妹可以选的税制，要嘛适用房地合一新制，要嘛适用旧制，只缴土地增值税，土地交易所得免税。

 

高雄国税局官员说，纳税人选了适用旧制。

 

而20分之1土地持分，则是张三妹在111年3月4日继承；被继承人张四妹於110年6月14日继承，因为都发生在105年房地合一税实施后，只能适用新制。

 

结果，五分之一持分选择旧制，20分之1持分报房地合一税。

 

连续继承 并计各次继承持有期间

申报房地合一税前，要计算「持有期间」，以便确定适用税率。房地合一税立法时，在所得税法第14条之4，就规定得将被继承人持有期间合并计算。

 

20分之1持分於112年2月21日卖掉过户，并计被继承人张四妹的持有期间，张四妹的继承日期是110年6月14日，持有期间一共一年八个多月，不到两年，适用税率45%。

 

课税所得额13万9,983元×税率45%＝房地合一税6万2,992元。

张三妹申报缴税6万多元。

 

当时高国局长李怡慧交办，将张三妹案子报财政部。高雄国税局官员说，继承不是个人能规划安排的，不是个人炒作，用高税率惩罚，波及无辜了。

 

财政部认同高雄国税局的看法，发布台财税字第11204619060号令，於是张三妹这20分之1持分的持有期间，溯及么妹的取得时点，持有期间从81年12月30日算到112年2月21日，持有期间超过30年。适用最低税率15%。

 

课税所得额13万9,983元×税率15%＝房地合一税2万997元

高雄国税局最终核定张三妹的房地合一税是2万997元。

 

连续继承案即便没主张 国税局主动并计

高雄国税局官员说，自解释令发布后，连续继承的房地合一税案件，即便纳税人不懂得主张并计，国税局也会主动帮他算。

 

官员说，审核房地合一税一定会看房地「异动纪录」，异动纪录有记载「取得原因」，只要取得原因是继承，就会帮纳税人并计连续继承各次持有期间。

 

「不会纳税人不主张，国税局就不给。相反的，国税局会主动给。」官员说。

 

官员说，国税局不给，将来纳税人来申请更正，还是要给，「多作业一次，是找自己麻烦。」

 

所以，国税局官员说，纳税人也不必担心自己不懂新解释令的权利，在解释令发布后，包括未确定的、后来申报的，国税局内部已经盘查完，帮纳税人都算过了。